会计理论体系逻辑出发点的综合评述会计毕业论文

　　理论建构的过程是由抽象上升到具体的逻辑过程，是将最简单、最普通的、内容比较贫乏的抽象规定作为该门学科的理论出发点，然后，使这些最一般的定义和原理在整个叙述过程中不断深化和丰富，同时又以越来越具体的内容加以充实，直到这门科学的研究对象得到完整的阐述为止。理论建构的关键是逻辑出发点的确定，确定了逻辑出发点，便开始了以逻辑为中介、抽象范畴对立同一的辩证运动过程。这个抽象范畴不断向具体范畴的上升过程，表现为后一个概念是前一个概念的综合和发展，是在前一个范畴规定的基础上，再补充上新的规定，因而是一个丰富化、全面化的过程，是一个比一个范畴更具体的过程。

　　逻辑出发点，是指展开某种逻辑体系赖以推理、论证的最本源性的抽象范畴。它能推动实践和理论研究的发展，具有结构的张力的推衍的能力。它对该学科其它理论要素的建立和发展，以及整个理论体系的构建起着决定性作用。而作为会计理论体系构建的逻辑的出发点应该具备的条件是：（1）逻辑出发点必须具有可知性；（2）逻辑出发点必须能够联系会计理论与会计实践；（3）逻辑出发点必须能够连接会计系统和会计环境；（4）逻辑出发点能够推理论证其他理论范畴。

　　文献回顾

　　会计理论体系的逻辑出发点的理论是会计界在现代会计理论体系题目上讨论最多、争议比较大的热门和难点，存在诸多观点，至今未达成共叫。主要观点有以下几种：会计假设出发点论、会计目标出发点论、会计本质出发点论、会计对象出发点论、会计职能出发点论、会计目的出发点论、会计动因出发点论、会计环境出发点论、会计环境与会计目标相结合出发点论。

　　（一）会计假设出发点论

　　它以为会计研究只有以会计假设为出发点，现代会计理论体系才具有逻辑严密性和客观性，会计实务才能在一定的规范下得以展开。其逻辑体系是会计假设、会计原则、会计程度、会计方法、会计要素、财务报告。至今比较同一的会计假设是会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设及货币计量假设。

　　张昌仁提出，会计假设是以大量会计事实和惯例为基础所做出的公道推断，是规范会计理论研究的出发点和基础。会计假设尽管在现代会计理论体系占有十分重要的地位，是现代会计理论体系的条件条件和制约因素。而丁庭选以为：会计假设并不是最本源的范畴，同会计假设不能自然而然地推导出所有的'会计准则；以此为逻辑出发点，现代会计理论体系，其内部缺乏严格的逻辑关系，并不能构成一个逻辑严密、内容完整的理论框架体系。会计假设不能作为现代会计的逻辑出发点，而只能作为条件概念。从70年代那时候开始，西方会计理论的研究出发点开始转向会计目标。

　　（二）会计目标出发点论

　　会计目标是会计所要达到的境地。在美国会计学会制定的《基本会计理论说明书》中列出了四大会计目标：（1）对有限资源使用作出决策，包括识别重要的决策领域，并确定目标方向；（2）有效地治理的控制资源；（3）记录与报告资源的受托责任；（4）有利于履行社会职能和社会控制。其逻辑体系是会计目标、会计假设、会计要素、会计准则、会计实务。我国从80年代以来就开始对会计目标出发点论进行了广泛的讨论。我国也有一些学者以为，以会计目标为出发点也有一定的不足，有很大的主观性，目标是一种假定，目前无法加以证实，缺乏客观依据。也有这样的题目：是针对现代财务会计理论体系而提出的，而现代财务会计理论体系不一定适用于整个现代会计理论体系的逻辑出发点。王海龙、宁玉臣指出，西方目标出发点论是信息系统理论体系，夸大财务会计报告的目标是提供对业务和经济决策有用的信息，旨在建立以公认会计原则为核心的会计理论体系；而现阶段我国会计目标出发点论可以说是经济效益理论体系，把进步经济效益和社会效益作为会计目标。

　　（三）会计本质出发点论

　　该观点以为：会计本质对其他会计理论要素的建立和发展以及整个现代会计理论体系的构造起着决定性的作用。其逻辑关系是会计性质、职能和目标、会计假设和会计原则、会计方法体系等。张兆国主张以会计本质为会计理论体系的逻辑出发点的。他以为，在会计学上，会计理论研究所提示的终极成果，是关于会计实践的根本性质，即会计本质。这一观点从20世纪50年代流行我国，并在会计研究实践中得到了广泛运用。持反对意见的学者以为：这种观点的提出是建立在对我国会计实践研究的基础上，不是建立在对西方会计理论鉴戒的基础上；会计本质只是会计理论的研究条件，而不是研究的出发点。会计本质是脱离会计实践的，更谈不上反映会计实践的需求同时作用于会计实践。

　　（四）会计对象出发点论

　　会计对象是会计的客体，是会计反映的控制内容。李映照、陈妮娜以为：会计对象是会计理论要素中最本源的抽象范畴，它来自客观环境，反映于会计系统中，决定了现代会计理论体系的内容，是推理论证其他抽象范畴的基础。劳秦汉指出，理论体系是研究对象自身逻辑的科学反映，因而会计对象（价值）质的特征（时空性）和量的特性决定着所有的会计理论，是构成会计理论体系最本源的范畴。而吴联生否认将会计对象作为逻辑出发点，他以为会计对象作为联结会计理论与会计实践的纽带，其高度的抽象性无法在实务上给予具体、清楚地反映。与此同时，吴水澎指出，会计对象到底要分成几个会计要素才适当，这要受制于会计目标，服从于会计信息使用者的需要。因此，我们可以看出：不是会计对象决定会计目标，而是会计要素是受制于与会计目标的，不同的会计目标会产生不同的会计要素，会计对象不是“出发点式”的会计理论范畴，不能作为财务会计概念框架的逻辑出发点。 （五）会计环境出发点论

　　环境是指四周的条件，环境决定一切，世界上的事物都是由时间、地点等环境所决定的。无论会计本质、会计对象还是会计目标，都是一定的社会政治、经济、文化、教育环境下，人们对会计现象的一种熟悉，有什么样的会计环境，就必然有什么样的会计理论。谢德仁在以为，会计环境是会计内环境与会计外环境有机的总和。会计内环境决定了会计的本质，从而决定了会计的职能，进一步决定着会计程序与方法；会计外环境决定了会计目标，从而决定了会计信息质量特征，进一步影响着会计程序与方法。因此，会计本质、职能与会计目标，终极同一在人类社会生产实践活动中，同一在特定时空条件下。也有学者以为会计环境本身并不属于会计理论体系，由于环境是面对整个社会系统而言的，对会计系统并没有特殊的针对性。会计环境不能将自身与会计系统结合起来，更不能联系会计实践与会计理论，也无法推导出其他理论范畴。因此，会计环境固然对会计系统非常重要，但并不能将其作为逻辑出发点研究和构建会计准则理论框架，只能说它是会计概念框架的背景。

　　（六）双出发点理论，是很多学者在研究单一要素逻辑出发点中得不到较为满足的答案时，转而创新性的提出双出发点论。主要有：（1）会计基本假设与会计目标。苏新龙以为，环境对会计的影响主要在两个方面：从客观上来看，环境对会计理论与方法的影响表现在对会计的基本假设上；从主观上看环境对会计的影响表现在信息使用者对会计的要求，即会计目标。因此，会计的出发点理论应是会计基本假设与会计目标。（2）会计环境与会计目标。杨月梅以为，会计环境与会计目标相结合作为会计理论的逻辑出发点，不仅是必要的，而且也是可行的。（3）会计环境与会计本质。李先富以为，把会计环境和会计本质作为研究出发点，更能解释环境变化所带来的一系列会计理论创新题目。（4）会计环境与会计动因。牛彦秀以为，会计环境和会计动因反映会计实践活动的内容，为会计理论体系的逻辑出发点。但不少学者反对双出发点论，以为这种观点违反了人类熟悉论的科学性中包含的（逻辑出发点的单一性和初始性）。潘立生、姚禄仕指出，多重会计核心理论不可取，会计核心理论只能有一项，只有这样才能保证会计理论体系逻辑一致性，会计准则制定及评价更为明确可行，确保会计政策选择标准的一贯性。

　　通过上述文献回顾，我们可以看出：会计假设出发点论和会计目标出发点论是西文在研究财务现代会计理论体系时提出的，并终极以会计目标出发点论为西方流行观点。会计本质出发点论、会计对象出发点论是我国会计界的首创，而会计环境出发点论、双逻辑出发点论以至多出发点论是中外观点结合的产物。

　　结论

　　东财会计学院的牛彦秀在《论会计理论体系的逻辑出发点》一文中，将会计理论体系分为纯理论范畴和应用范畴两方面。会计本质位于理论范畴的最高层次，会计目标则为应用范畴的最高层次。

　　借用此会计理论，笔者以为我国与西方从会计逻辑出发点的分析角度看，西方注重会计假设、会计目标逻辑出发点；而中国则更多的关注会计本质、会计对象，甚至双逻辑出发点的研究。笔者以为这与中西方逻辑思维有着必然的联系。

　　科学的逻辑出发点的确定有两种形式，一种是以包含复杂整体的一切矛盾胚芽的细胞形态作为逻辑出发点，即以构成熟悉对象最简单的元素作为出发点；另一种是以理论体系的最基本命题作为逻辑出发点，作为逻辑出发点的基本命题决定、影响其他命题和结论的产生与发展。假如说会计本质、会计对象是构成会计熟悉对象最简单的元素之一，则会计假设、会计目标是会计理论的两个基本命题。中国传统思维是前一种逻辑出发点形式居多，而西方逻辑思维主要是以理论体系中最基本命题作为逻辑出发点形式。

　　中国新会计准则的颁布，主要鉴戒西方会计概念框而制定出来的，而西方会计概念框架也是以会计目标为逻辑出发点，故笔者以为，我国现代会计理论应该以会计目标为逻辑出发点，也并非把会计准则或会计概论框架等同于现代会计理论，但会计准则或会计概念框架是现代会计理论应用领域的核心理论。

　　会计目标是指人们从事会计活动应达到的境地或标准，它回答了会计方向是什么的题目。会计目标成为会计理论结构的逻辑出发点的理由：（1）从逻辑的角度看，会计目标具备作为逻辑出发点的基本特征；（2）从系统论的角度看，目标对于理论系统是至关重要的，按一定目标构建的是一切系统所具备的基本特征；（3）从会计理论的性质看，会计目标作为会计理论的逻辑出发点能够使会计理论密切联系会计实践。

　　综上所述，以会计目标作为会计理论结构的逻辑出发点，整个会计理论体系更具科学性、客观性，增强了会计理论体系对会计实践的解释和指导功能，促进会计理论体系日趋完善。