第1篇：坏账准备计提比例

目前对坏帐准备的扣除比率没有新的规定。

自2008年1月1日起施行的新<中华*共和国企业所得税法实施条例(2007)>第三十二条企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。第五十五条企业所得税法第十条第(七)项所称未经核定的准备金支出，是指不符合*财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

国家税务总局关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知(国税发[2000]84号)第四十五条纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得。第四十六条经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年末应收账款包括应收*的金额。

因此，目前在国家没有新规定之前，对经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。

第2篇：坏账准备例题

[例3]企业以应收账款余额百分比法计提坏账损失，2008年末是第一次计提，2008年年末时应收账款余额100万元，计提比例0。5%。

2009年，确认a客户所欠的20000元确实无法收回，经批准确认为坏账。

2009年末应收账款余额为150万元。

2023年末，应收账款余额为100万元。

请作出这三年年末计提坏账准备的分录，写出第二年确认坏账的分录。

2008年末:(即2009年年初)

借:资产减值损失5000

贷:坏账准备5000

2009年确认坏账时:

借:坏账准备20000

贷:应收账款20000

2009年年末计提坏账准备时:

当前坏账准备的余额是借方15000，根据应收账款余额1500000元，坏账准备应该有贷方1500000×0。5%=7500，

所以应计提7500-5000+20000=22500

借:资产减值损失22500

贷:坏账准备22500

2023年末:根据应收账款余额可以计算出，

坏账准备应有余额=1000000×0。5%=5000，

当前余额为7500，所以冲回5000-7500=-2500

借:坏账准备2500

贷:资产减值损失2500

[例题4]2008年12月31日，*公司对应收*公司的账款进行减值测试。应收账款的的余额合计为1000000元，*公司根据*公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备。2008年年末计提坏账准备，应编制如下会计分录:

[答疑编号669010303]

借:资产减值损失--计提的坏账准备100000

贷:坏账准备100000

[例题4-2]*公司2009年对*公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，*公司应编制如下会计分录:

[答疑编号669010304]

借:坏账准备30000

贷:应收账款30000

[例题4-3](承前两例)假设*公司2009年末应收*公司的账款余额为1200000元，经减值测试，*公司决定应计提120000坏账准备。

[答疑编号669010305]

借:资产减值损失--计提的坏账准备50000

贷:坏账准备50000

[例题4-4]*公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20000元，已存入银行。*公司应编制如下会计分录:

[答疑编号669010306]

借:应收账款20000

贷:坏账准备20000

借:银行存款20000

贷:应收账款20000

[例题5]单项选择题

◎2007年12月31日，*公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，*公司根据乙公司的资信情况确定按8%计提坏账准备。2008年公司对乙公司的应收账款实际发生坏账30000元。2008年末应收乙公司的账款余额为1200000元。经减值测试，按10%计提坏账准备。2008年*公司应该计提的坏账准备为()元。

a。120000

b。70000

c。90000

d。80000

正确*:b

中华会计网校*解析:当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)[坏账准备"科目的贷方(或借方)余额

2007年应该计提的坏账准备为1000000×8%＝80000(元)；

2008年发生坏账，冲减坏账准备30000元，计提坏账准备前坏账准备的贷方余额为80000-30000＝50000(元)；

2008年按应收款项计算应提坏账准备金额为1200000×10%＝120000(元)；所以2008年应该计提的坏账准备为120000-50000＝70000(元)。

[例题6]某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，2002年末应收账款余额为1000000元，坏账准备的提取比例为5‰。假设坏账准备科目在2002年初余额为0。2002年末应提坏账准备=1000000×5‰=5000(元)

借:管理费用5000

贷:坏账准备5000

[例题6-2]接上例，2003年发生坏账损失6000元，该年末应收账款余额为900000元。2003年发生坏账损失6000元时

借:坏账准备6000

贷:应收账款6000

2003年年末计提坏账准备前坏账准备账户的余额为:5000-6000＝-1000(元)(借方)而2003年末坏账准备的余额应为贷方900000×5‰＝4500(元)

则2003年末应提坏账准备=4500+1000=5500(元)(贷方)

借:管理费用5500

贷:坏账准备5500

[例题6-3]接上例，2004年发生坏账损失3000元，上年已冲销的应收账款中有4000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为800000元。

2004年发生坏账损失3000元时:

借:坏账准备3000

贷:应收账款3000

2004年收回已冲销的应收账款4000元时，应作如下会计处理:

借:应收账款4000

贷:坏账准备4000

借:银行存款4000

贷:应收账款4000

2004年年末计提坏账准备前坏账准备的余额为:-1000+5500-3000+4000＝5500(贷方)

而2004年末坏账准备的余额应为贷方800000×5‰＝4000(元)(贷方)

则应冲销坏账准备5500-4000＝1500(元)，即2004年末应冲减坏账准备1500元。借:坏账准备1500

贷:管理费用1500

[例题7]应收账款余额百分比法，坏账准备的提取比例为5%。

1、05年初，[坏账准备"科目为贷方余额8450元。

2、05年和06年末应收账款余额分别是221300元和122500元。这两年均没有发生坏账准备。

3、07年7月，有关部门批准确认一笔坏账准备损失，为36000元。

4、07年11月，上述已核销的坏账又收回18000元。

5、07年末，应收账款余额为86700元。

要求:根据上述资料，计算各年应提的坏账准备，并编制有关的会计分录。

答:1、05年应计提的坏账准备，221300×5%=11065元

借:资资产减值损失2615

贷:坏账准备26152、06年应计提的坏账准备，122500×5%=6125元

计提坏账准备前[坏账准备"账户为贷方余额11065元，则

11605-8450=2615

4940

贷:资产减值损失4940

3、07年借:坏账准备36000

贷:资产减值损失36000

4、07年借:应收账款18000

贷:坏账准备18000

借:银行存款18000

贷:应收账款18000

5、07年应提的坏账准备金:86700×5%=4335元

06年末的[坏账准备"贷方余额为6125元。

又因为损失变化:36000-18000-6125=11875元(借方)

07年已计提的坏账准备金为11875+4335=16210

借:资产减值损失16210

贷:坏账准备16210

[例题8]a公司从2001年12月31日起，于每年6月30日和12月31日采用"应收账款余额百分比法"核算坏账损失，坏账准备提取比例为1%有关资料如下:(1)2001年12月31日应收账款余额为300万元；(2)2002年3月20日经批准，将应收*企业货款12

万元确认为坏账损失；(3)2002年6月30日应收账款余额280万元；(4)2002年11月30日收回已被确认为坏账损失的a公司货款10万元；(5)2002年12月31日应收账款余额为350万元。

要求:(1)计算2001年12月31日应提取的坏账准备并编制相应分录；(2)编制2002年3月20日确认、坏账损失的分录；(3)计算2002年6月30日应提取的坏账准备并编制相应分录，(4)编制已确认损失又于2002年10月7日收回的饿、分录；(5)计算2002年12月31日应提取的坏账准备并编制相应分录。

[例题9]某公司第一年末初次提取坏账准备，应收账款帐户年末余额为100万元，估计坏账损失率为5%，第2年末，应收账款帐户余额为160万元，第3年5月12日确认一笔坏账损失12万元，当年年末应收账款账户余额为60万元。第4年3月20日已核销的坏账12万元又被收回，当年年末应收账款账户余额为220万元

编制的会计分录如下:

第一年末提取坏账准备时:借:资产减值损失70000

借:资产减值损失50000贷:坏账准备70000

贷:坏账准备50000第四年三月二十日:

第二年末:借:应收账款120000

借:资产减值损失30000贷:坏帐准备120000

贷:坏账准备30000同时借:银行存款120000

第三年五月十二日:贷:应收账款120000借:坏帐准备120000第四年末:

贷:应收账款120000借:坏账准备40000

第三年末贷:资产减值损失40000

第3篇：计提坏账准备的会计分录如何做

坏账准备是指企业的应收款项计提的，是备抵账户。下面是小编为你整理的计提坏账准备的会计分录，希望对你有帮助。

坏账准备这个科目是资产类备抵科目，用来抵减它所对应的资产科目的账面余额的，即用来抵减应收账款等账面余额。

贷方表示增加，借方表示减少。

计提坏账准备时：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

转回坏账：

借：坏账准备

贷：资产减值损失

核销坏账(企业对应收账款计提坏账准备后，以后期间这部分应收账款确实不能收回)：

借：坏账准备

贷：应收账款

已核销的坏账准备以后又收回：

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。

(一)余额百分比法

这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。

采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：

1.首次计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比

2.以后计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)

(二)账龄分析法

这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能*越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。

采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下：

1.首次计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=∑(期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比)

2.以后计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)

(三)销货百分比法

这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。

采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下：

当期应计提的坏账准备=本期销售总额(或赊销额)×坏账准备计提比例

可以看出，采用销货百分比法，在决定各年度应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，如果以往年度出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因此，采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时做出调整，以便能更加合理地反映企业的财务状况。

坏账准备是企业对预计可能无法收回的应收*、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收预付款项所提取的坏账准备金。

计提坏账准备的方法由企业根据历史经验，债务单位财务情况及相关信息，合理估计，提出目录和提取比例经企业董事会批准执行。

计提坏账准备金是通过“坏账准备”账户进行核算的，企业在年度终了时，应对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项发生减值的，应当计提坏账准备。其账务处理如下：

1.企业在提取坏账准备时，应借记“资产减值损失——计提坏账准备”账户;贷记“坏账准备”账户。(1)如本期应计提的坏账准备金额大于坏账准备账面余额的，应当按其差额计提,借记“资产减值损失——计提坏账准备”账户;贷记“坏账准备”账户。(2)如应提取的坏账准备金额小于“坏账准备”账面余额，应按其差额作相反会计分录，借记“坏账准备”账户;贷记“资产减值损失——计提坏账准备”账户。

2.对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账处理，转销应收款项，借记“坏账准备”账户;贷记“应收*”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户。

3.已确认坏账损失并转销的应收款项，以后又全部或部分收回时，应按实际收回的金额借记“应收账款”、“应收*”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等账户，贷记“坏账准备”账户;同时借记“银行存款”等账户;贷记“应收账款”等账户。

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