如何处理总公司与分公司的账务

　　导语：分公司不是独立的法人，没有法人资格。也不需要注册资本。总公司为分公司拨付的资金，只能做往来处理，总公司计入其他应收款，分公司计入其他应付款。

　　分公司(branch company)是指在业务、资金、人事等方面受本公司管辖而不具有法人资格的分支机构。是母公司管辖的分支机构，是指公司在其住所以外设立的以自己的名义从事活动的机构。分公司不具有企业法人资格，其民事责任由母公司承担。虽有公司字样但并非真正意义上的公司，无自己的章程，公司名称只要在总公司名称后加上分公司字样即可。

　　一、分公司主要特征

　　1、分公司是由隶属公司依法设立的;

　　2、分公司没有自己独立的财产，与隶属公司在经济是统一核算，其在经营活动中的负债由隶属公司负责清偿。其实际占有和使用的财产是总公司财产的一部分，列入总公司的资产负债表中。

　　3、分公司不是公司，它的设立不须依照公司设立程序，只要在履行简单地登记和营业手续后即可成立。

　　4、分公司不独立承担民事责任，没有自己的章程，没有董事会等形式的公司经营决策和业务执行机关;

　　5、分公司没有独立的名称，其名称只要在总公司名称后加上分公司字样即可。

　　二、设立分公司的优点

　　1.分公司一般便于经营，财务会计制度的要求也比较简单;

　　2.分公司承担成本费用可能要比子公司节省;

　　3.分公司不是独立法人，就流转税在所在地缴纳，利润由总公司合并纳税。在经营初期，分公司往往出现亏损，但其亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担;

　　4.分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税;

　　5.分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动，不必负担税收。、

　　三、分公司在会计处理上有两种处理方式

　　分公司在会计上有两种处理方式：非独立核算;独立核算

　　分公司如果是独立核算的，那么相当于两家企业，各自财务处理

　　分公司如果是非独立核算的，那么并入总公司一起帐务处理。

　　分公司非独立核算会计处理：

　　借：库存现金等

　　贷：内部往来—收入

　　上交总部收入款时

　　借：内部往来—收入

　　贷：库存现金等

　　总部会计处理：

　　借：内部往来—收入

　　贷：主营业务收入

　　收到分公司上交款时

　　借：库存现金等

　　贷：内部往来—收入

　　四、分公司的税务处理

　　我国税法规定，公司的下属分支机构缴纳所得都有两种形式：一是独立申报纳税;一是合并到总公司汇总纳税。而采用哪种形式缴税则取决于公司下属分支机构的性质--是否为企业所得税独立的纳税义务人。

　　流转税方面

　　分支机构的增值税一般情况下就地申报纳税。

　　政策依据：

　　分公司销售货物、提供加工修理修配劳务的增值税的纳税地点根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条规定，固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。因此，分支机构的增值税一般情况下就地申报纳税。但是，该条同时规定，经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

　　统一核算的总分机构之间的货物移送作视同销售的特殊规定

　　实行统一核算纳税人的总分机构之间，总分机构不在同一县市，总机构将货物移送到分支机构，如果分支机构将移送到的`货物对外销售时使用分支机构当地的发票向购货方开具发票或者向购货方收取货款，只要满足这两个条件之一的，这部分货物销售的增值税需要在分支机构所在地缴纳税款。总机构在货物移送时就需要视同销售，开具专用发票给分支机构抵扣。但如果总机构统一收款、统一开票，这部分货物销售应当在总机构所在地缴纳增值税。

　　政策依据：

　　①《增值税暂行条例实施细则》第4条视同销售货物行为：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。

　　②《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》(国税发[1998]137号)规定，《实施细则》第4条视同销售货物行为的第(3)项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：向购货方开具发票;向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税;未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。

　　③《国家税务总局关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳税地点问题的通知》(国税函[2002]802号)规定，纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》(国税发[1998]137号)规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税。

　　企业所得税

　　对于分公司的企业所得税管理：符合规定条件的汇总纳税的分公司，实行“就地预缴、汇总清算”;无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，又无法证明分支机构的，按照独立纳税人就地缴纳企业所得税;分公司实行独立核算、不汇总纳税的，按照独立纳税人就地缴纳企业所得税。

　　根据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)规定，居民企业在中国境内跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同)设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业(以下简称汇总纳税企业)。汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。

　　统一计算，是指总机构统一计算包括汇总纳税企业所属个个不具有法人资格分支机构在内的全部应纳税所得额、应纳税额。

　　分级管理，是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。

　　就地预缴，是指总机构、分机构应按照本办法的规定，分月或分季向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。

　　汇总清算，是指在年度终了后，总机构统一计算汇总纳税企业的年度应纳税所得额、应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补。

　　汇总纳税企业按照《企业所得税法》规定汇总计算的企业所得税，包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款，50%在各分支机构间分摊，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库;50%由总机构分摊缴纳，其中25%就地办理缴库或退库，25%就地全额缴入中央国库或退库。

　　总机构和具有主题声场经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税。

　　二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照，且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。

　　总分机构分摊税款的计算

　　总机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额*50%

　　所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额*50%

　　某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额*该分支机构分摊比例

　　某分支机构分摊比例=(该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和)*0.35+(该分支机构职工薪酬/各分支机构职工薪酬之和)*0.35+(该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和)*0.3