国际内审师业务知识点：内部审计工作

　　内部审计工作所包含的步骤比较多，需要认真的分析、确认，应届毕业生小编整理了部分关于内部审计工作的资料以及例题，希望对大家能够有所帮助。

　　内部审计工作

　　内部审计工作包括以下四个步骤：(1)计划审计业务;(2)确认、分析、评价和记录审计信息;(3)沟通审计结果：(4)根据IIA《实务公告》以及需要遵守的其他职业、法律或法规标准来监督整个审计过程。因此，在具体审计业务中，内部审计师应该收集、分析、评价和记录足够的证据，以实现审计业务目标。可以说，整个内部审计过程就是不断收集审计证据、鉴定审计证据、最终作出审计判断的过程。收集审计证据来支持审计判断是内部审计工作的一个重要组成部分，是内部审计的核心工作。

　　审计证据是指内部审计师在审计过程中收集的，为审计结论和审计建议提供支持的信息。按照来源和接触人，审计证据可以被分为内部证据、外部证据、内——外证据和外——内证据;按照特征，审计证据可以被分为实物证据、证明证据、文件证据和分析证据;按照说服力，审计证据可以被分为可充分信任证据、可部分信任证据和不可信任证据;按照法律概念，审计证据可以被分为直接证据、旁证、最优证据或首要证据、次要证据、意见证据、附属证据、确证证据和佐证证据。

　　典型例题

　　于审计证据的最好描述是：

　　a.初步计划和调查记录、审计方案以及外勤工作结果。

　　b.审计师记录整理的信息和通过观察情况、与人员面谈和检查记录所取得的信息。

　　c.一个中间事实或一组事实，审计师能够通过它们来断定某一审计结论的合理性。

　　d.没有实现预期目标的系统、采取的不适当行动以及应该采取却没有采取的行动所作的详细记录。

　　相关知识

　　3.1按证据来源分类

　　3.1.1内部证据(Internalinformation)：由被审计单位产生、处理及保存的一些信息资料。一般来说，其证明力要低于那些在形成或处理过程中有外部单位参与的证据。现金日记账就是典型的内部证据，因为它首先由被审计单位记录而成，后又由被审计单位处理和保存。

　　3.1.2内——外证据(Internal—externalinformation)：形成于被审计单位，但是经历了外部单位的经营活动过程并由这些单位进行处理后的一些信息资料。一般来说，内一外证据的可靠性被认为要大于内部证据，但是，两者都始于被审计单位，所以都会受到被审计单位的制约。典型的内一外证据是经银行核销的支票。

　　3.1.3外——内证据(External—internalinformation)：形成于外部单位，然后由被审计单位处理或保存的一些信息资料。这类证据因为是外部单位编制的，因而增强了证明力。但是，由于它们有可能被被审计单位篡改或错误地使用，从而又削弱了其可靠性。典型的外一内证据是供货商开具的发票。

　　3.1.4外部证据(Externinformation)：形成于外部单位，由内部审计师直接从外部获得的一些信息资料。当审计证据来源于独立的第三方时，被审计单位就没有机会修改这些证据，所以这类证据通常被认为是证明力最强的审计证据。典型的外部证据是应内部审计师要求且直接邮寄给内部审计师的应收账款查询回函。

　　典型例题

　　下列哪项是内部文件证据的例子?

　　a.承运人的提货单

　　b.销售发票副本

　　c.顾客采购订单

　　d.供货商的月末报表

　　为支持审计结论所收集的证据可按照可信度分级，最可靠的审计证据形式是：

　　a.从被审计单位处获得的内部文件

　　b.从外部来源中直接获得的外部文件

　　c.经历过严格内部审查程序的内部文件

　　d.已在外部单位流转过的内部文件

　　3.2按证据特征分类

　　3.2.1实物证据(Physicalinformation)：指内部审计师通过对人、财、物和活动的直接观察和审查所获得的证据，如：存货盘点所获得的证据、观察者的陈述、照片、图解、地图等。当获取实物证据，尤其是有关某一重要情况证据时，一般需要至少两名以上内部审计师在场。

　　3.2.2证明证据(Testimonialinformation)：指被审计单位的个人、其他与被审计单位有联系的人员以及独立第三方，在回答询问或在面谈时所做的口头或书面的说明。这种证据不能完全令人信服，如果可能，应该获取其他形式的证据来支持它，例如系统流程图或书面政策和程序。证明证据的主要作用在于可以为下一步审计工作提供重要方向。

　　3.2.3文件证据(Documentaryinformation)：是内部审计师收集的证据中最常见的`类型，它可以是内部证据也可以是外部证据，除了纸制的以外，还包括其他介质记录的证据，包括信件、发票和会计记录、运输记录、验收报告、采购订单、备忘录、电子邮件、项目清单、控制日志、系统编制文档，等等。文件证据能够被伪造，因而需要其他因素来保证其可靠性。

　　3.2.4分析证据(Anal如calinformation)：是内部审计师通过分析证据之间相互关系，或者分析内部控制情况下证据形成的特殊政策及过程所得到的证据。分析证据属于旁证，分析过程包括计算、比较、推理、分析等程序。

　　典型例题

　　回复审计师质询的信件是以下哪一种审计证据的例子?

　　a.实物证据

　　b.证明证据

　　c.文件证据

　　d.分析证据

　　对某建筑承包商进行审计的内部审计师发现材料成本按照账单的某一百分比上升，因此该审计师怀疑由公司付款的材料被运送到他人处。哪一类审计证据将会使该审计师认定弄错账的事项已经发生?

　　a.文件

　　b.实地盘点

　　c.函证

　　d.分析

　　在审计销售人员的旅行费用时，内部审计师计算所有销售人员每天平均的旅行费用，然后对高于平均值的销售人员的旅行费收据进行详细检查，这个过程表示使用了哪种类型的审计证据?

　　a.文件及实物证据。

　　b.分析及实物证据。

　　c.文件及分析证据。

　　d.实物及证明证据。

　　3.3按审计证据的说服力程度分类

　　3.3.1充分证明力证据(Fullrelianceinformation)：意味着这些证据不需要佐证证据的支持，就可以支持内部审计师作出审计决定。例如，内部审计师可以认为通过亲自盘点获得的存货数额是可靠的、充分的、相关的及有用的证据。

　　3.3.2部分证明力证据(Partialrelianceinformation)：意味着这些证据只具有部分证明力，必须在其他佐证证据的辅助下，才可以支持内部审计师作出审计决定。例如，通过与被审计单位中的某人面谈所获得的证明证据，就需要以详细检查和分析性程序的结果加以验证。

　　3.3.3无证明力证据(Norelianceinformation)：意味着这些证据本身不具有证明力，内部审计师不能依靠其作出审计决定。但是，这些证据有助于指导审计方向，帮助内部审计师获取有价值的信息。例如，通过与被审计单位中的某人面谈所获得的证明证据，如果未经证实，缺少其他证据的支持，很难令人信服，但有助于内部审计师发现一些线索。

　　通常认为，文件证据、专家意见、来自于良好控制系统的证据、独立于被审单位经营过程的证据以及经证实的证据具有较强的说服力。

　　典型例题

　　对下面列示的审计证据类型来说，哪一选项表示各类型审计证据的说服力按照从高到低的一般顺序排列?

　　I.询问管理部门II.观察被审计单位的处理过程III.实物检查IV.外部提供的资料a.III、，IV、II和Ib.IV、I、II和IIIc.II、IV、I和IIId.IV、III、I和II

　　文件提供了具有不同程度说服力的审计证据，如果审计目标是证实从供货商处取得的特定发票已获得支付，下列哪一项文件通常会提供最具说服力的审计证据?

　　a.被审计单位现金支出日记账中记录的有包含供应商发票凭证支持的分录。

　　b.支付给供应商并有发票支持的已核销的支票，该支票包括在内部审计师从银行直接取得的截止日银行报表中。

　　c.列示了已支付发票的应付账款明细账。

　　d.已经盖上“付讫”戳记并附有相关支票号码的供应商原始发票。

　　内部审计师关心所有存货的计价，将下列判定存货计价的审计证据按说服力从高至低顺序进行排列I.按单个产品计算存货周转率。

　　II.通过与市场部经理面谈以确定产品的可销售性，对存货周转率小于或等于2的存货项目评价其净变现能力。

　　III.计算所有存货产品的可变现净值(NRV)(根据最后的销售价格，用审计软件计算NRV)，并将其与成本进行比较。

　　IV.选取存货的一个统计样本，检查最后的采购文件(发票和收货清单)，以计算存货成本。

　　a.I、II、III和IV

　　b.I、IV、II和III

　　c.IV、I、IIl和II

　　d.II、III、IV和I

　　3.4按审计证据的法律概念分类

　　注意：在本节中，“证据”(evidence)一词的应用是基于严格的法律概念，是内部审计师在参与舞弊调查或提供诉讼支持服务等业务时尤其需要了解的。而“证据”(information)一词是指能够用于支持内部审计师的观察结果、结论和建议的任何证据资料，涉及范围很广。对内部审计师来说，他(她)需要检查和评估收集到的任何证据资料，直至他(她)其专业判断确定这些证据资料是充分的、可靠的、相关的和有用的。

　　3.4.1直接证据(directevidence)：是指不需要推测或推理就能证明审计结论的审计证据。典型的直接证据是原始文件以及有关证人本身制作、看到或听到这些文件的证词。

　　3.4.2旁证(hearsayevidence)：是为证明尚待证实事情的真相而由非本人提供的一种声明，是间接证据。旁证往往不被接纳，因为它不能通过交叉检查(cross—examination)加以验证。例如，雇员甲说：雇员乙说他看见雇员丙偷了钱。如果要证实雇员丙确实偷了钱，那么雇员甲的证词就属于旁证。

　　3.4.3最优证据或首要证据(bestevidence0rprimaryevidence)：是证实需要证实事情的最圆满和最有说服力的审计证据。典型的最优证据是文件证据。

　　3.4.4次要证据(secondaryevidence)：比最优证据的说服力弱一些，因为它通常由原始凭证的复印件或涉及其内容的口头证据构成。复印件可以作为证据材料，证明事实存在的依据，但必须符合下列条件之一：

　　提供复印件的当事人提供原件印证或提供原件线索，经查确有其原件;

　　有其他证明材料可以印证其复印件的真实性;

　　对方当事人承认的复印件。

　　3.4.5意见证据(opinionevidence)：因为其潜在地存在偏见，所以通常在法庭上不能算作是有用的审计证据。但是，在所需的知识领域超出了一般普通人所了解的范围时，专家意见例外，是可以被接受的。在收集证据的时候，审计师应该遵循这样的原则，即只有当：(1)事项超出了他们的知识范围;(2)意见是由无偏见的专家提出时，他们才能依赖这样的意见。

　　3.4.6附属证据(circumstantialevidence)：属于间接证据，通常是从首要证据中推断出来的，因为其证明可以从首要事实(这些事实对于所争议事项非常重要)中推断出一些介于中间的事实。例如，受到密码接触保护的在线会计证据被修改这一事实构成了附属证据，证明了获得授权人员是有责任的。但是，如果存在未经授权人员能够取得这些密码的情况，则这一证据就是有缺陷的证据。

　　3.4.7确证证据(conclusiveevidence)：是指那些不需要任何额外的佐证，可以无可争辩地推出唯一一个合理结论的审计证据。间接证据不是确证证据。

　　3.4.8佐证证据(corroborativeevidence)：是指可以支持其他审计证据的审计证据。佐证证据的数量越多，其说服力就越强。例如，第二位亲历证人的证词就可以强化和证明第一位证人的证词。