现代服务税收政策范文第1篇

[关键词]现代服务业；税收政策；增值税

[中图分类号]F719 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2023）38-0047-04

1我国现代服务业发展现状

1.1增加值

“十一五”规划《纲要》提出，实现“十一五”末期服务业增加值占GDP比重提高3个百分点，即由2005年的40.5%提高到43.5%。根据2023年《中国统计年鉴》的数据，服务业增加值占GDP比重的预期目标恰好完成（如表1所示）。统计数据显示，自2005年之后，服务业增速超过GDP增速，仅2008年略低于GDP增速，服务业整体发展形势良好，对我国GDP增长起到了一定的拉动作用。然而，世界服务业最主要的增长阶段是20世纪80年代。

20世纪70年代，发达国家服务业占GDP的比重大都在一半左右，到80年代末，相当部分发达国家这一比重达到了2/3。而进入21世纪，发达国家的服务业比重基本上都达到了2/3的程度。对比可见，中国服务业的增加值还有待提升，产业结构亦有待优化。

1.2就业

“十一五”规划《纲要》目标提出，实现“十一五”末期服务从业人员占全社会从业人员的比重提高4个百分点。从表2统计数据可以看出，距“十一五”所制定的服务业就业目标还有一定差距，但服务业就业人员增速始终呈现逐年上升趋势，潜力巨大。虽然从服务业占总就业的比重来看，服务业已成为吸纳新增劳动力的主力军，然而，与发达国家相比存在显著差距。“根据WDI数据，北美国家的服务业就业比重最高，例如美国和加拿大平均分别达到75%和74%；欧洲国家以法国和英国最高，分别达到74%和73%；亚洲国家则以日本和韩国最高，分别为64%和62%。”[2]由此可见，中国服务业还处在发展不足阶段，解决就业的能力有待提高。

1.3贡献率

服务业对经济增长的贡献率也是反映服务业发展水平的一个标志。根据产业结构变化规律，在产业结构处于初级阶段，第一产业对经济增长的贡献率最大；在产业结构处于中级阶段，第二产业对经济增长的贡献率最大；在产业结构进入高级阶段，服务业对经济增长的贡献大于第一、第二产业。但从表3的三次产业贡献率，即三次产业贡献率=各产业增加值的增量GDP的增量，我国服务业对经济增长的拉动都落后于第二产业。数据表明我国服务业发展相对滞后的局面依然存在。

2税收政策对我国现代服务业的影响

国家综合运用财税政策、金融政策、产业政策、贸易政策等，逐步建立和完善现代服务业政策体系，努力为现代服务业的发展提供良好的政策环境，支持其关键领域和薄弱环节，提高其整体水平和国际竞争力。下面主要分析税收政策对现代服务业发展的影响。

2.1服务业整体税负过重对产业发展的影响

从全国税收产业分布情况分析，与服务业产业税收比重上升的趋势相反，第一、第二产业税收比重整体呈现递减趋势，如表4所示。从2004—2009年全国第一、第二、第三产业提供的税收比重与三次产业增加值之比计算出服务业的创税能力，同时也反映出服务业税负越来越重，如下图所示。从2007年起，服务业产业税收比重与产业增加值比重之比呈上升趋势，而第二产业则呈下降趋势，服务业在2008年甚至超过第二产业。

从表5中可以看出，2004年以来，第一、二产业增加值占GDP增加值的比重几乎逐年递减，而服务业增加值占GDP增加值的比重却逐年升高，因此，2009年增值税转型后，服务业税收负担偏重的情况更加突出。

2.2税收不公对服务业的影响

2.2.1服务业与其他产业间的税收不公

（1）税种设计造成产业间税收不公。“我国增值税范围窄，制造业和服务业在抵扣上存在明显不公。制造业固定资产可抵扣，服务业技术支出不可抵扣，影响了生产企业对服务业的投入，形成生产业税负较高。”[3]我国增值税实行凭专用发票抵扣进行税额的制度，对于服务业购入服务的生产企业来说，由于得不到专用发票，这部分服务不能获得增值税抵扣，影响了生产企业对服务的投入，制约发展。我国增值税的征收范围在劳务方面只包括提供加工和修理、修配劳务，一些现代服务业，如物流业及交通运输业等一般是按收入全额缴纳营业税。

消费型增值税有利于将出口产品中所含的所有增值税退净，而生产型增值税无法做到。由于服务产业资本有机构成逐渐提高，货物成本中长期资本投入的费用所占比重大，原材料等费用所占比例小，如果能扣除长期资本费用中所包含的税金，就能提高出口产品价格优势。

（2）重复课税导致产业间税负不公。营业税作为服务业主体税种，对服务业影响大，1994年增值税改革很好地解决了产品重复征税和出口退税问题，对制造业作用明显，但对营业税改革力度不大，因而对服务业作用不大，表现为：服务业每发生一次对外交易，都要征收一次营业税，重复情况严重。如在房地产取得环节，对内外资企业和个人征收耕地占用税；在房地产交易流转环节设有营业税、企业所得税、个人所得税、外商投资企业和外国企业所得税、土地增值税、契税、印花税、城市维护建设税，而针对房地产交易征收的契税在理论上既同产权转让征收印花税重叠，又同房地产转让征收营业税重复；在房地产保有环节，对外商投资企业、外国企业和外籍个人征收城市房地产税，对国内企业和个人征收房产税、城镇土地使用税。

2.2.2服务业内部产业间的税收不公

（1）税收政策缺乏系统取向，许多现代服务行业存在政策空白，导致服务业不同行业间税收不公。例如，近年我国金融业产值占GDP的比重逐年增加，而税收贡献却仍处在较低水平，甚至存在税收空白。在证券二级市场上，金融债券、企业债券等金融产品也具有能通过转让而增值获利的交易工具的性质，但这些金融产品的交易并不缴纳证券交易印花税。此外，由于新兴服务业的出现，现行营业税制无法涵盖现代服务业的全部，尤其是新兴行业和新型经济现象，会展业、物流业、教育服务业、物业管理业、信息服务业等不在营业税的覆盖范围之内，再比如信托行业税收征管办法至今仍未出台。导致服务业不同经营者之间税收不公。[4]

（2）税种、税率设计导致现代服务行业间税收不公。我国流转税采取增值税和营业税平行征收的办法，服务业中增值税征收范围窄、营业税征收范围宽。在现代服务业中，除商贸服务业征收增值税外，大部分行业征收营业税，其他行业如交通运输业、物流业、房地产业、电讯业等均按收入全额征收营业税。营业税计税依据是营业收入全额，其税收负担比征收增值税的生产行业重。

一些市场经济的支撑行业税负偏重，而一些仍然属于奢侈的行业税负偏轻。目前，作为服务业的洗头洗面、高级美容美发（理发）、洗浴桑拿（沐浴）、豪华酒楼（餐饮）等，其服务内容、服务对象和盈利水平已不同于传统的理发、沐浴、餐饮等，都属于高消费的休闲。“无论从引导消费角度，还是从组织收入角度，对这些高档次的服务继续执行5%～20%的比例税率，显得偏低。[5]”

2.3税收优惠政策对服务业的影响

税收优惠有别于其他税收政策，从一般意义上说，税收优惠是政府为实现特定的政策目标，在法定基准纳税义务的基础上，对一部分负有纳税义务的组织与个人免除或减少一部分税收。从政策目标看，税收优惠可作如下分类：一是以经济发展为目标的税收优惠；二是以社会发展为目标的税收优惠；三是以政治、军事、外交等其他领域发展为目标的税收优惠。因此，税收优惠对于发挥税收调节作用，促进产业、行业结构调整十分重要。

2.3.1税收优惠的政策目标对服务业的影响

清晰的税收优惠政策目标首先要明确划分优惠项目与不优惠项目，形成此消彼长的政策导向。中国现行的税收优惠政策具有普遍优惠的特点，没有将优惠项目与不优惠项目清晰地区别，没有形成此消彼长的政策导向。

在多个政策目标同时存在并具有交叉关系时，清晰的税收优惠政策目标要求排出不同政策目标的先后顺序。否则，在多个政策目标同时发生作用时，就会出现某一政策不给予优惠而其他政策给予优惠的状况。中国现行的税收优惠政策具有产业结构、区域经济、技术进步和利用外商投资、扩大出口的多项目标，经常出现根据某一政策不给予税收优惠而根据其他政策却给予税收优惠的现象。例如，按照产业政策的要求，第二产业特别是其中的加工工业税收优惠最少。但是，根据技术进步、利用外资和扩大出口的要求，第二产业特别是其中的加工工业却享受较多的税收优惠。

2.3.2税收优惠政策倾斜角度不同对服务业内部均衡发展的影响

我国税收优惠现代服务业中倾向于能源、交通、邮电等垄断企业，例如，纳入财政预算管理的电力建设基金、养路费等政府性的基金和收费，可以免征营业税和所得税；从事能源工业和交通运输业的外资投资企业，经营期十年以上的，可以从开始获利起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征税等。然而，对于软件开发、产品技术研发和工艺设计、信息服务、创意产业等科技含量高、辐射广的现代服务业的税收优惠不足，或者说倾斜度不够。在我国，政府垄断着金融保险、邮电通讯等现代服务业的主要行业，在税收优惠政策上也逐渐形成了对这些行业的倾斜政策。从而造成行业间、企业间、地区间竞争机会不均等，扩大了行业差距，也逐渐使得服务业本身的产业结构趋向不合理。

2.3.3税收优惠的成本—收益分析的缺失对服务业的影响

我国实行税收优惠多年，尚未建立税收优惠分析和评估机制来检验政策真正实施效果，致使监督管理缺位，税收优惠效应无法保障，甚至被用作避税逃税的途径。

税收优惠是一种特殊形式的政府支出。要提高税收优惠的效率，必须对税收优惠进行成本—收益分析。中国现阶段没有税收优惠的成本—收益分析。在设置税收优惠项目时，从来不考虑税收优惠的有效性及效应大小，更不考虑税收优惠的成本构成与成本大小。其结果，一些凭借主观意向设置的税收优惠，很可能在实践中只有成本，没有任何收益，给国家的经济利益造成重大损失。

3我国现代服务业税收政策改进

3.1税种改革

3.1.1改革增值税

为解决增值税征收范围过窄所导致的增值税链条中断、重复征税等问题，国际经验如欧洲国家的做法是将征收范围扩大到所有服务业，实行全范围的增值税，即取消现代服务业中征收的营业税。诚然，这种做法的确有利于减轻服务业税负并在一定程度上实现税负公平，但是，我们不得不注意到一个现实问题，在许多服务行业，准确检测增值额有非常复杂的信息需求，如果此问题无法解决，即便将增值税范围扩大，也会引发新的诸如逃税或征管成本过高等问题。因此，我国不能马上全面扩大服务业增值税征税范围，而应优先将问题最为突出的交通运输业与物流业纳入增值税征收范围，在循序渐进逐步寻找解决办法，最终实现增值税全面改革。

3.1.2调整营业税

针对目前服务业中无法纳入增值税范围的行业，在征收营业税时，补充原来无法覆盖的税目，对原有的划分不合理的税目重新归类和细化。此外，在尽可能创造公平营业税政策环境的前提下，根据政策目标调整税率，鼓励或限制部分行业，如降低金融业营业税率，公平税负，使名义税负和实际税负相一致。

3.2税收优惠

3.2.1确定服务业税收优惠政策的目标和重点

服务业税收优惠政策的确定，应当重点明确、层次清晰，目标不宜过多，目标的限定性应更为直接有效。对一般目标应采取公平公正的原则，避免税收歧视，对特殊目标应尽量缩小纳税人的适用范围。例如在界定税收优惠范围的基础上，科学确定各项税收优惠的先后顺序，把技术进步作为税收优惠第一目标，把产业结构调整作为税收优惠的第二目标，把利用外商投资作为税收优惠的第三目标。政策重点应放在有利于服务业总体规模的增长、服务业促进就业增加、服务业结构优化、公共服务均等化程度的提高，以及服务业竞争力增强方面。

此外，要完善对自主创新、节能减排、资源节约利用等方面的税收政策优惠，尽快完善和细化支持服务业发展财税政策的配套政策。

3.2.2建立税收支出制度，对优惠政策进行分析、评价

要逐步加强对税收优惠政策的管理和评估，关键要建立一套科学的税收优惠分析、评价制度，综合评价税收优惠执行、效果、成本等方面。通过对服务业税收优惠的分析和评价，可以为优惠政策的取舍、改革方向的选择以及监督的实施提供基本的评判依据。借鉴国际税收优惠管理经验，为能够使税收优惠管理科学化、规范化、高效化，可以建立税式支出预算管理制度，“结合目前我国现代服务业发展现状和发展需求，可优先选择重点优惠项目进行分析与评价，并不断深入，逐渐形成系统完善实用的税收优惠评价体系[7]”。

参考文献：

[1]国务院办公厅关于加快发展高技术服务业的指导意见[Z].〔2023〕58号.

[2]周振华.现代经济增长中的服务业：国际经验与政策意义[M].上海：上海社会科学院出版社，2023.

[3]高丽丽.现代服务业税收政策研究[J].天津经济，2023（8）.

[4]黄海梅.对现代服务业财税政策的探讨[J].阜阳师范学院学报（社会科学版），2008（6）.

[5]夏杰长，李小热.我国服务业与税收的互动关系[J].税务研究，2007（8）.

现代服务税收政策范文第2篇

关键词：现代服务业；税收政策；国际借鉴

中图分类号：F810 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2023）06-0-01

国外现代服务业发展起步较早，特别是美国的现代服务业发展已趋成熟，而新加坡和韩国同为亚洲国家儒家文化圈，是新兴市场国家，近年来现代服务业发展迅速，印度的服务外包近年来也发展迅速，在国际上占有一席之地。本文选取这些国家作为主要考察对象，回顾其现代服务业发展轨迹和采取的主要税收政策做法，以期对我国的现代服务业发展有所借鉴。

一、部分国家促进服务业发展的税收政策

（一）美国的服务业税收政策

早在20世纪90年代，服务业就已成为美国经济的支柱产业，实现了工业经济向服务经济的成功转变。美国目前服务业的增加值占GDP的比重平均达到46%，如此高的比例离不开美国在促进服务业发展税收政策方面的努力。这些政策主要表现在：（1）美国注重区域产业一体化的发展。在一体化发展中通过所得税，销售税等一系列配套的税收优惠措施来促进产业一体化的发展。例如，硅谷高端科技产业形成了电子产品与软件研发、设计为主体的服务业发展模式；好莱坞电影产业实现了电影拍摄、后期制作修改、影片发行与动漫、娱乐、小说等相关服务业一体化发展。（2）通过税收优惠政策鼓励高风险服务业的发展。美国对于服务业净营业亏损采用结转的方式来降低经营风险即亏损向前2年进行结转，未完成部分可以向后20年进行结转。在高风险服务业资金筹集方面，美国通过减免60%风险投资收益等税收优惠形式来吸引资金。（3）建立系统的税收优惠措施促进非营利性质科研机构的发展。在美国对于非营利科研机构进行基础性科研和公益性质的活动所得免交所得税。此外，该性质的机构在一次发行不超过15亿美元的债券时，购买者可以免交利息税，发行者可享受与地方政府发行债券时的同等待遇。同时，企业捐赠给符合条件的非营利机构的设备、仪器等可以进行税前扣除。

（二）新加坡的服务业税收政策

新加坡作为国际金融中心之一，服务业在其国民经济中占有十分重要的地位。服务业尤其是金融、交通运输和电信等服务行业在新加坡经济和就业方面贡献巨大，就业人口比重占到全国总就业人口的75%以上，服务业占GDP的比重逐年上升。新加坡在服务业方面的税收优惠主要有：（1）确认为技术创新开发的企业可以享受5至15年的免税优惠。另外，为鼓励新技术的研发，对从事软件服务、农业技术服务、医学研究及科学试验等性质的服务企业在研发方面的支出在缴纳税款时允许两倍扣除。（2）为了吸引更多的企业到新加坡，新加坡政府对于外国企业在其境内设立的营运总厂在缴纳公司所得税税时采用优惠税率10%，期限为10年之久，同时在其分配股利时所得税是减免的。

（三）马来西亚服务业方面的税收优惠情况

马来西亚历来重视服务业的发展，近几年特别是2005年后，服务业的年增速都超过了该国经济的总体增速，成为该国经济的支柱产业之一。在通过税收调节服务业方面主要的做法有：（1）引导资金流入。从事政府所倡导的饭店、旅游等服务业产业，在设立之初5年内，可只缴纳30%的所得税。在企业进行扩大经营规模、追加资本等再投资活动时，5年内企业优惠额为规定资本性支出的60%。（2）减轻亏损，降低企业风险。当期经营造成的亏损可在当年的其他经营收益中进行扣除，在冲抵经营所得的前提下，如果其他当期经营所得不足，可以通过向后无限期结转的方式来降低企业风险。（3）鼓励技术创新和高风险行业的发展。在马来西亚从事技术和职业教育的企业可以得到全额的投资扣除的优惠政策；鼓励高风险行业发展方面，允许从投资风险企业的股份所获得收益利得免税3年。

二、国外现代服务业税收政策的启示

（一）加快营改增步伐，构建公平的流转环节税收制度

（二）利用税收优惠政策促进服务发展

1.现代服务业集群发展的支持。以美国为例，好莱坞电影业，硅谷电子产业，现代服务业产业链完整，发展水平高，在世界的领导地位。鼓励这些行业的发展，美国政府做了一些税收优惠政策，鼓励企业进入工业园区的发展。包括营业税减免政策，房地产税收减免政策。此外，垄断企业的反垄断规制征税，以提供一个公平竞争的环境，促进园区的经济健康发展的重要措施。

2.服务贸易的大力发展。为了鼓励发展服务贸易，在各种各样的减轻企业税收负担的方式在服务贸易，以避免国际双重征税，例如美国作为最大的贸易国，不仅采用低税率，减免部分税费，税收递延所得税优惠政策鼓励企业在服务贸易的出口，鼓励无形资产如专利和出口，这样不仅鼓励企业加大自主创新投入，也为美国提高软实力在全球产业竞争力和外贸业务具有很大的促进作用。

3.优惠的小型服务企业。中小企业的大量的服务，在服务业发展的主要力量，是一切工作的主要提供者，也是促进技术创新的重要载体。但由于经济规模小，穷人的核心竞争力，导致其抗风险能力较弱，税收政策的普遍反映，关心其优惠。

4.对于优化国家发展战略，具有很强的针对性。国家制定优惠的税收政策，而不是采取整体服务普惠原则，但目标和方向，为行业的发展，有其鲜明的特点。的发展，发达国家如美国和澳大利亚更强调信息和通信产业和现代服务业的科技含量高，新加坡和其他新兴市场国家的发展更加注重金融，航运业务，制定相关的税收优惠减免，引导的方向发展的税收政策，民族工业的权利。

5.的直接和间接激励政策组合。税收优惠政策的现代服务业，无论是优惠税率，减免税和其他税收，费用扣除，税收抵免，加速折旧等间接优惠政策，间接优惠可以防止企业的短期行为，有利于企业的长远发展。

参考文献：

[1]何雨丹，钟韵.服务外包对我国服务业发展的影响研究[J].价格月刊. 2023（09）.

现代服务税收政策范文第3篇

按照国家“营改增”试点工作的统一安排，自2023年8月起，先后分三批将交通运输业、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、签证咨询服务、广播影视服务等10个行业由征收营业税改为征收增值税。河北省邢台市“营改增”试点工作正在积极有效地开展。截至2023年10月底，全市纳入“营改增”试点范围的10个行业的4317户企业累计实现增值税收入27129.43万元，“营改增”试点工作取得了初步成效。1.税基规模增大，结构优化趋势明显。全市纳入“营改增”试点范围企业共有4317户，较试点之初新增企业2499户，增幅达137%。2023年1～10月，实现“营改增”税收21045万元，提升全市增值税收入4.5个百分点。“营改增”企业规模快速增大，有效地促进了邢台的“转方式、调结构”。2.现代服务业规模扩大，有效促进了产业升级。在试点企业中，现代服务业有3134户，占“营改增”总户数的72.6%，较试点之初新增纳税人1962户，增幅达167%。其中，签证咨询服务、研发技术服务和文化创意服务业分别增长6.6倍、1.8倍和1.3倍。现代服务业呈现强劲增长的态势。3.“减税效应”凸显，企业税负得到有效减轻。自实施“营改增”试点政策以来，全市直接享受结构性减税2.8亿元，为“营改增”范围内小微企业办理免征增值税148.13万元，为邢台的调结构、惠民生发挥了有效的推进作用。4.税收环境得到优化，纳税遵从度进一步提高。为配合和适应“营改增”改革，税务部门不断优化办税措施，先后制定了发票领购应急预案、公开税务行政审批事项，取消了进户执法，实施了“免填单”服务，取消了申报表单等，优化了税收环境，维护了纳税人的合法权益。

二、相对于区域经济结构的顶层设计制度意外

税收是经济的“晴雨表”。通过对邢台市“营改增”相关数据的分析发现，“营改增”对于服务地方经济发展、促进产业结构优化升级而言，尚存在以下顶层设计的制度意外。

1.“营改增”税收占比依然较小。

据统计，邢台市纳入“营改增”试点的企业共4317户，仅占全市增值税纳税人70250户的6.1%；2023年1～10月，入库增值税税款2.1亿元，仅占全市应缴增值税的4.5%。与河北全省“营改增”占全部增值税的比例相比仍然偏低，在河北省11个市中排在第10位，这与邢台经济结构偏重、第二产业比例过大有很大关系。

2.“营改增”行业税负依然偏高。

在10个行业中，有2个行业的实际税负高于原营业税税率，其中交通运输业4.69%，高于原营业税率（3%）1.69个百分点；鉴证咨询服务业5.84%，高于原营业税税率（5%）1.84个百分点。相关企业税收负担仍然偏高，不利于产业的进一步优化。

3.“营改增”政策效应尚需进一步拓展。

在邢台全市43179户“营改增”企业中，一般纳税人只有359户，仅占“营改增”企业总数的8.3%，90%以上的企业无法享受增值税一般纳税人的抵扣政策，致使国家制定的结构性减税政策效应得不到很好的体现，尤其是大部分现代服务业企业得不到“政策滋养”。同时，高新技术“营改增”企业户数少，比如全市信息技术服务企业171户，其中一般纳税人仅9户，应纳税额仅69.28万元，税收占比微乎其微。

4.“营改增”总体税基不够壮大。

导致这一问题的主要原因是中国铁路总公司未在邢台市设立下属站段企业，邢台的京广线客运、货运相关业务均由邯郸段管理，而邢台的京九线客运、货运相关业务则均由衡水段管理，因而邢台市没有铁路运输业增值税纳税人，直接造成邢台市的客运、货运相关业务收入不在邢台申报，所属税款无法在本地入库，税基自然减少。同时，邢台的资源类等货源通过铁路运输运费数额巨大，均由本市纳税人抵扣税款，造成部分地方税收遭到侵蚀，形成“只抵、不征”的双重损失。

5.“营改增”税收风险相对较高。

从税收负担比较看，主要表现在税负过高和税负过低两个方面。一方面，“空壳公司”利用虚开发票非法谋利；另一方面，一些企业通过虚假抵扣偷逃税款，侵蚀国家税基，这都是国家重点关注和打击的对象。同时，个别县级政府对税收风险较高的货运行业采取财政返还措施，直接造成接受发票的纳税人多抵税款，极大地破坏了地方经济税收秩序。

三、拓展优化“营改增”政策效应，推动区域经济结构调整的对策措施

国家“营改增”政策旨在优化经济结构、促进产业升级，邢台市应立足本地产业特点，着眼发展大局，力争把“营改增”政策用实、用足、用活，把地方经济做大、做强、做优。

1.积极招商引资，“做大、做优”现代服务业。

据预测显示，服务业将是未来经济发展的“领头雁”。加强服务业特别是现代服务业建设，是地方经济发展“转方式、调结构、惠民生”的重要手段。通过推行“营改增”可看到，尽管邢台现代服务业发展速度很快、发展潜力巨大，但企业普遍规模小、盈利水平低、税收贡献少。因此，应重点加大对现代服务业的招商引资工作，发展一批规模大、项目优、见效快、有发展前途的优质项目。要不断更新发展理念，对传统产业进行改造升级，实行产业升级、技术升级、管理升级和服务升级“四步联动”，依托现有传统优势产业拓展现代服务业，逐步实现制造业服务化，从而“做大、做优”现代服务业。

2.拓展政策效应，发展高新技术企业。

由于邢台现代服务业数量少、规模小、高新技术含量低，大多数企业无法享受国家的各项税收优惠政策，导致企业税收负担重、利润水平低，难以扩大再生产。为此，建议政府加快高新技术企业建设，重点引进优质环保项目和高新技术企业，这样既有利于推进生态发展战略，又可推进产业优化升级。同时，使企业更多地享受各项减免税政策，促进企业不断“做强、做优”，形成优化产业结构、保护生态环境、增加本级收入、加强民生保障的良性循环。

3.壮大税基，做强铁路运输业。

邢台的资源型企业（行业）较多，铁路运输业务量较大，铁路运输具有相当的税收“潜力”。但因为没有铁路运输站段企业纳税人，从而导致客运、货运业务收入所实现的税款无法在本地入库。为此，建议政府加强工作协调，在邢台建立独立的铁路运输站段，设立铁路运输企业“营改增”纳税人，由“只抵不征”变为“既抵又征”，培养新的经济税收增长点，壮大地方公共预算收入。

4.规范行业管理，强化风险防控。

税收风险特别是税收案件对地方经济建设、企业良性发展、市场公平竞争以及公共财政收入都具有极大的破坏作用，为此必须进一步监控“营改增”运行情况，按月开展“营改增”专项分析，及时风险预警。对税负异常的企业开展核查评估，其中重点对货运行业加强分析防控，对其运费发票开具流程，运费单价、数量、运输线路是否符合常理，企业运输车辆是否自有等方面进行核查。逐步形成科学高效、规范精准的“营改增”税收管理制度体系。

5.推进综合治税，不断优化发展环境。

现代服务税收政策范文第4篇

[关键词]营改增；现代服务业；影响

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.12.002

[中图分类号]F812.42；F719 [文献标识a]A [文章编号]1673-0194（2023）12-000-02

1 现代服务业推行“营改增”政策的重要意义

为了促进现代服务业的蓬勃发展，避免重复征税的现象发生，帮助企业降低税负，财政部和国家税务总局把“营改增”的基本原则确定为“合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降”。财政司的数据表明：截至2023年8月底，“营改增”减税效果明显，减少税收共计8 905亿元。

“营改增”首先在交通运输业和部分生产性现代服务业开展试点。此政策的推行，将对产业结构的不断优化升级起到推动作用。而对第三产业特别是现代服务业的扶持，将会加大现代服务业的蓬勃兴起。

“营改增”税制改革将会在很大程度上提高我国企业在国际化舞台上的竞争力。同时，推动我国的税制改革与国际世界接轨，对我国各个企业在国际化战略推行方面及在国际市场上展开公平竞争奠定坚实的基础。

2 “营改增”对现代服务业的相关影响

2.1 对现代服务业税负方面的影响

“营改增”政策对处在不同类型行业中的企业来说，带来的税赋影响是各不相同的。以许多现代服务企业来说，此次税制改革对自身是有利还是有弊需要分情况考虑。

对部分现代服务业的一般纳税人来说，原来征收的营业税税率为5%，改征增值税后，税率调整为6%。现假设可以取得的可抵扣发票的平均进项税税率为6%～17%，通过计算，可以大致估计出它的税负平衡点为4.54%～11.67%。

由此，可以得出以下结论：经过测算，当某个现代服务企业的含税成本与收入的比值低于税负平衡点时，企业的税负会有所提高；反之，企业的税负则有所降低。因此，在具体实行“营改增”后，大多现代服务业企业会选择较高的进项税税率区间，从而获得较多的进项税进行抵扣。

2.2 对现代服务业服务定价方面的影响

从税种性质划分来看，营业税和增值税都属于流转税，但两者也存在较大不同，主要体现在：营业税是价内税，而增值税是价外税。由此，“营改增”政策实施以后，对现代服务企业的服务定价将产生较大影响。

以现代服务企业的一般纳税人为例，税制改革前，是按照营业收入的5%计算企业所需缴纳的营业税；实行“营改增”后，改为缴纳增值税，且税率提高到6%。当企业提供商品或者服务时，向顾客收取的费用需要分解为两部分：一部分为货款或服务费，另一部分为增值税款。也就是说，比较税改前后，如果向客户开具相同金额的发票，发票总金额中有一部分是增值税额，在实际工作中要进行价税分离，剔除增值税额，剩余的部分才是企业的实际营业收入，与之前确认的营业收入相比有所减少。

施行“营改增”对现代服务企业的利润有所影响。在这种情况下，企业需要财务部门与销售部门共同制定相关价格政策。在新的税制改革形势下，企业要对服务定价进行有效调整，通过相关测算，适当调整服务价格，确保在“营改增”过程中其利润不会受到不利影响。

2.3 对现代服务业其他方面的消极影响

施行“营改增”后，对企业带来了诸多好处，但不可否认的是，在税制改革初期，仍会出现许多问题。特别是针对服务业，也存在一些消极影响，需要企业及时提出对策，消除不利影响。

在税制改革前，现代服务企业主要缴纳营业税，企业可以随时去地税局购买营业税发票，数量在50张左右，且发票的单张金额也较大，企业的税务人员对此工作流程比较熟悉。但在实施“营改增”后，企业需要到国税局开具增值税发票，现代服务企业在领取增值税发票时手续比较繁多。在初始时期，企业能获得的增值税发票数量较少、金额有限，这给原本还不是很熟悉业务的税务人员工作带来了较大的困扰。

“营改增”税制改革政策的出台，主要是为了优化我国产业结构，并通过结构性减税，达到降低企业负税的目的。但在实施过程中，一部分企业的负税不减反增。部分现代服务企业的主要成本来自人力资源费用、房屋的租金等费用等，且这部分费用的支出大多都不能进行抵扣。

在实际工作中，一些现代服务企业在营业过程中也不需要大量购置大型机器设备作为企业的固定资产，因此，不会带来相应进项税的抵扣。总体来说，现代服务企业的成本构成中，固定成本是主要构成因素，且也不能产生可以抵扣的进项税额，导致可以抵扣的成本相对较低，这也变相增加了企业税负。

3 现代服务企业应对“营改增”政策的措施

3.1 加强企业的财务风险防范意识

“营改增”政策的实施在给企业带来积极影响的同时，也使企业面临诸多风险。为了避免财务核算风险，企业应从多方面规范财务管理。首先，要加强对企业财务人员的培训，使其熟悉相关税制改革的规定，严格按照要求进行规范纳税，减少和避免一些不合理的纳税行为。其次，做好审计部门的相关工作，真正开展有效的审计，确保企业的财务操作都按照规范执行。

3.2 加强企业对增值税发票的管理，提高抵税意识

企业要严格遵守增值税发票的有关管理规定，按照要求开展增值税发票的开具、认证、取得与抵扣环节的纳税工作。在取得增值税专用发票的环节，企业要做到积极索要发票，避免无法取得应有的发票而增加税负负担。取得的进项发票，要在规定时间内进行有效认证，及时入账。要加强增值税发票的管理工作，保证企业的经济效益。

3.3 加强企业的纳税筹划意识

现代服务企业要加强纳税筹划的意识，纳税人员要全面了解我国的税收政策，尽可能减少企业税负。企业要重视对合作商的选择，合理选择合作伙伴，减轻自身的纳税负担。现代服务企业应尽可能地选择可独立开具增值税专用发票的一般纳税人，取得进项税额的抵扣。在与无法开具发票的合作商进行合作时，也要尽可能地取得价格上的优惠。

综上所述，“营改增”税制改革对企业的影响较为深远。在新形势的要求下，企业需要在工作中不断加强对税务风险的防控，重视内部控制机制，优化产业结构，以有效保证“营改增”政策的实施。

主要参考文献

现代服务税收政策范文第5篇

关键词：　服务外包；服务外包产业；税收政策

目前，黑龙江省的服务外包业已经进入一个新阶段，“一区一带一覆盖”的产业发展区位布局已经确立，即一个沿哈大齐工业走廊的服务外包产业集聚区，一条沿中俄边境的服务外包产业带，以及面向传统产业、资源产业地区全覆盖的产业发展区位布局，以全方位推动服务外包产业发展。

一、黑龙江省服务外包税收激励政策的现状

从2006年起，商务部组织实施了旨在推进全国服务外包发展的“千百十工程”，我国服务外包产业得到了飞速发展。黑龙江省的大庆服务外包产业园被国家认定为“中国服务外包示范区”，哈尔滨市被批准为“中国服务外包基地城市”，在哈尔滨市和大庆市的外包企业可享受到国家给予的各项优惠政策。这两个城市可以享受到的税收优惠政策如下：

(一)所得税方面

经认定的技术先进型服务企业享受15%的所得税优惠税率，其发生的职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除；对引进年薪在12万元(含)以上的高级管理人才，按其所交纳个人所得税地方分成额度给予奖励；企业为开发新技术，新产品，新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销；经认定的新办软件研发和生产企业，自获利年度起，享受“两免三减半”政策，同时，软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。

(二)营业税方面

经认定的技术先进型服务企业离岸服务外包业务收入免征营业税；对服务外包企业按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，向职工出租的单位自有住房免征营业税；技术开发业务和与之相关的技术咨询，技术服务业务取得的收入，免征营业税；转让企业产权的行为不属于营业税征收范围的，不应征收营业税；对服务外包企业以不动产或者无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税；服务外包企业股权转让不缴纳营业税；服务外包企业在合并、分立、兼并过程中发生的土地使用权，不动产所有权的转移行为，不征收营业税。

二、黑龙江省现行服务外包税收政策存在的主要问题

(一)税收优惠政策的调整相对迟缓

印度拉吉夫·甘地政府早在20世纪80年代初就对出口导向型企业(EOU)、经济特区(SEZ)、自由贸易区(FTZ)、企业研究和开发费用(R&D)等实行税收优惠政策，比如放宽许可证、免交国内货物税、降低软硬件进出口关税等等，经过20多年的实践证明，合理运用这些政策的结果是利大于弊的。我国政府也十分重视软件产业的发展，近些年相继制定了一系列政策。但从中印比较看，印度始于20世纪八十年代而我国则是从2000年才开始的，而黑龙江省的大庆是从2006年起才被国家认定为“中国服务外包示范园”、哈尔滨市才被批准为“中国服务外包示范城市”，才可以享受国家规定的优惠政策，比印度晚了二十年。就税收政策而言，2009年国家才将税收优惠从苏州工业园扩大到大庆和哈尔滨。

(二)税收优惠政策的力度相对薄弱

2009年1月1日，国家开始对黑龙江省可以被认定为技术先进型服务的企业在五个年度内实行15%的所得税优惠税率，企业的研究开发费用可加计扣除；软件企业的职工培训费用可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除等；技术先进型服务企业职工教育经费按不超过企业工资总额由2.5%调整到8%的比例据实在企业所得税税前扣除；对技术先进型服务企业离岸服务外包业务收入免征营业税。而且，新办服务外包企业经认定后，自获利年度起，享受企业所得税“两免三减半”的优惠政策。应该说，这些优惠政策对促进服务外包产业的发展具有积极的作用，但我国对服务外包税收优惠政策的吸引力远比不上印度等国，其中只对列入示范城市的大庆和哈尔滨市的技术先进型服务企业实行15%的税率，而未纳入示范城市的齐齐哈尔、鸡西等这些极具发展能力的城市就只能按25%的税率缴纳企业所得税。

(三)享受税收优惠政策的门槛相对较高

虽然国家已经对服务外包示范城市的哈尔滨和大庆的技术先进型服务企业实行前所未有的税收优惠政策，但对软件、高新技术企业的优惠门槛要求较高，这主要体现在对这些企业的认定上，既有地域上的限制(黑龙江省只有两个)，又

[1][2]

有高学历人才、研究开发经费等的限制，这表明软件、高新技术企业的认定是较严格的。但从国际比较来看，印度自年月通过并实施《经济特区法案》以来，几乎平均每天批准一个经济特区，截至当年月初，该国已有个经济特区计划获批或得到政府的原则批准。其园区和经济特区内企业享受极为优厚的税收优惠。并且这些税收优惠政策几乎适用于所有服务外包及软件企业，业务适用范围包括任何介质、任何应用程序、任何数据、任何服务和任何出口方式。这充分表明黑龙江省的服务外包企业享受税收优惠政策的门槛较高。

(四)税负重且不公平

黑龙江省现行营业税征税方式的设计对一大批分工较细的生产性服务外包企业的发展极为不利，即存在重复征税。如在现代物流业发展中，涉及运输企业、物流企业、物流信息企业等主体，究其原因，在于“一票制”的征收方式下，分工越细，营业税税负越重，存在重复征税问题可能性会越大，影响了服务外包的发展。

(五)课税对象界定不明晰

增值税和营业税在征税范围上存在重叠交叉、设置不合理的矛盾，在服务外包业中表现尤为明显。我国现行税制没有把交通运输、邮电通信以及其他劳务服务业纳入增值税的征收范围，而是征收营业税。这就导致了增值税货物销售与营业税应税劳务之间存在矛盾，失去了税收政策对该行业税收的制约作用。

三、促进黑龙江省服务外包发展的税收激励政策建议

(一)制定合理有效的税收优惠政策体系

建议进一步扩大税收优惠政策的适用范围，借鉴吸收先进地区税收优惠政策，抓紧制定出优于其他竞争对手的政策措施，从而吸引更多的国外服务外包企业前来我省投资兴业。鼓励有条件的服务外包企业走出去，可通过出口退税、签订税收协定、实行税收饶让等方式，发展壮大服务外包企业。

(二)降低税收优惠政策的门槛

建议适当放宽软件和高新技术企业的认定标准，适度降低这些企业享受税收优惠政策的门槛，以应对后金融危机时代的挑战，赢得黑龙江省软件出口和信息服务外包业发展的新机遇。

(三)适当调整与完善相关税种

建议应调整征税方式，有效延长生产性服务外包的产业链条，可以采用差额征税的方法仅对服务外包实际取得的营业额征税，以解决重复征税的问题。为促进企业联合承接服务外包，对属于营业税征收范围的境内服务外包实行分包、转包经营的，其服务总承包方在计算营业税计税依据时，允许扣除分包、转包服务费用。对于物流企业承揽的运输、仓储、包装等业务分包给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去其他项目支出后的余额作为营业税的计税基数。

四、促进黑龙江省服务外包发展的税收激励措施

(一)适度增加企业所得税的减免期限

建议在现有的优惠期限基础上，再适当延长所得税的优惠期限。可以借鉴印度“五免五减半，随后两年减半征收”的做法，尽最大程度减轻服务外包企业的税收成本。待减免税期限结束后，再减按%的税率征收企业所得税；对于其再投资于本企业或开办其他技术先进型服务企业，经营期不少于年的，可享受%的再投资退税政策。

(二)合理减免营业税

对于国家鼓励和支持的服务外包行业给予激励，同时尽可能创造公平的营业税政策环境。针对金融保险业服务外包税率偏高的现状，可以先在税率上给予一定的鼓励和扶持，考虑将其税率降低到%，再视金融保险业服务外包的发展适时取消对其征收营业税，同时将金融保险业纳入增值税的征税范围，实行只对增值额征税。

(三)适当调整增值税征税范围

进一步扩大增值税的征税范围，可将增值税的征收范围先扩大到交通运输业、物流业、房地产业、建筑业、电讯业，再逐步推广到其他外包行业。对服务外包企业为生产经营而进口所需的自用设备及按照合同随设备进口的技术及配套件、备件，免征关税和进口环节增值税；对服务外包企业引进属于《国家高新技术产品目录》所列示的先进技术，按合同规定向境外支付的软件费，免征关税和进口环节增值税。

[参　考　文　献]

姚凤民.促进我省服务外包业发展的税收政策思考[J].税务研究，()